Czy zyski ze spółki z o.o. są zawsze opodatkowane podwójnie?

Jednym z największych wyzwań, stojących przed udziałowcami spółki z o.o. jest jej podwójne opodatkowanie. Opodatkowaniu podlegają bowiem nie tylko wpływy samej spółki, ale również dywidenda wspólników. W artykule podpowiemy czy zyski ze spółki z o.o. są zawsze opodatkowane podwójnie. Wskażemy również sprawdzone sposoby na uniknięcie podwójnego opodatkowania.

Podwójne opodatkowanie jest z reguły jedną z największych bolączek przedsiębiorców, którzy zastanawiają się nad rejestracją spółki z o.o.

Podwójne opodatkowanie spółki z o.o. - na czym polega i z czego wynika?

W przeciwieństwie do jednoosobowej działalności gospodarczej, która z punktu widzenia prawa stanowi jedność z przedsiębiorcą, spółka z o.o. jest odrębnym podmiotem, posiadającym własną osobowość prawną. Dochody spółki nie są więc dochodami udziałowców i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT). Do 31 grudnia 2018 r. stawka CIT-u wynosiła 15% (lub 19%). Od 1 stycznia została obniżona do 9% (dla określonych podmiotów, spełniających kryteria ustawy). Pieniądze zarobione przez spółkę mogą trafić na konta wspólników, np. poprzez wypłacenie dywidend. Ten zysk będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) ze stawką 19%. Na podwójne opodatkowanie w spółce z o.o składają się więc podatek CIT, który musi odprowadzić spółka oraz podatek PIT, który muszą odprowadzić udziałowcy.

Przykład. Jeśli przychód spółki w styczniu wyniósł 8500 zł, a koszty - 6000, podstawą naliczenia podatku CIT będzie dochód - 2500 zł. Jeśli spółka spełnia wymogi 9% stawki, zapłaci 225 zł CIT-u. Jeśli udziałowcy wypłacą cały dochód spółki (2500 zł) w formie dywidend, będą musieli zapłacić od niego 19% podatku. Na ich konta powędruje więc kwota 2025 zł.

Czy podwójnego opodatkowania da się uniknąć?

To, czy spółka zapłaci podatek CIT, zależy przede wszystkim od proporcji przychodów i kosztów. Podstawą naliczenia podatku dochodowego od osób prawnych jest bowiem dochód spółki. Jeśli koszty przewyższą przychód, nie zapłacimy podatku. Aby ograniczyć skutki podwójnego opodatkowania, warto więc zadbać o to, aby kosztów było jak najwięcej.

Koszty w spółce z o.o.

W koszty spółki z o.o. można wrzucić wszystko to, co wrzucamy w koszty jednoosobowej działalności gospodarczej: zakup maszyn, urządzeń biurowych (np. komputera, drukarki, skanera) i oprogramowania, towaru, materiałów biurowych, koszty rozmów telefonicznych, udziału w szkoleniach i konferencjach czy biletów lotniczych. Spółka może także wynająć siedzibę, wziąć w leasing samochód lub sprzęt. Koszty z tego tytułu również obniżą podstawę opodatkowania. Co jeszcze można zrobić, aby zminimalizować skutki podwójnego opodatkowania?

Wynajem powierzchni biurowej

Wynajem stanowi kolejny sposób optymalizacji podatkowej w spółce z o.o. Jeśli udziałowiec wynajmie spółce nieruchomość, opłata za wynajem będzie stanowić koszt podatkowy spółki.

Obowiązkiem wynajmującego będzie uiszczenie podatku, naliczonego według skali podatkowej lub ryczałtu. Korzystna stawka ryczałtu (8,5%) pozwala wspólnikowi istotnie zmniejszyć obciążenia podatkowe i osiągnąć wyższy zysk.

Zatrudnienie podwykonawców

Spółka nie musi nikogo zatrudniać. Może jednak to zrobić, wybierając najbardziej adekwatną do rodzaju świadczonych obowiązków formę. Może być to np. umowa o pracę czy umowa cywilnoprawna — umowa o dzieło lub umowa zlecenia. Koszt wynagrodzenia dla podwykonawców jest kosztem spółki. Obniża więc podstawę opodatkowania. Czy wspólnicy mogą być zatrudnieni w spółce lub świadczyć dla nie usługi? Jak najbardziej! Z uwagi na restrykcyjne podejście urzędów skarbowych formę zatrudnienia wspólnika warto dokładnie przedyskutować z doświadczoną księgową lub doradcą podatkowym. Błędne zakwalifikowanie umowy w przypadku kontroli skarbowej, może skutkować koniecznością zapłaty zaległych składek.

Wynagrodzenie dla członków zarządu

Każda spółka z o.o. musi mieć zarząd — organ, który prowadzi sprawy spółki i reprezentuje ją na zewnątrz. Może on przybierać formę jedno lub wieloosobową. Zwłaszcza w małych spółkach wspólnicy pełnią zazwyczaj funkcje zarządcze. Powołanie zarządu może nastąpić poprzez przyjęcie uchwały, a jego członkowie mogą otrzymywać z tego tytułu wynagrodzenie. Wynagrodzenie członków zarządu spółki z o.o. jest dla niej kosztem. Taka konstrukcja pozwala więc istotnie obniżyć podstawę naliczania podatku CIT.

Przykład. Weźmy „pod lupę” wspominaną wyżej spółkę, której przychód w styczniu wyniósł 8500 zł, a koszty - 6000 zł. Jeśli do kosztów dodamy wynagrodzenia członków zarządu (np. w wysokości 1500 zł), podstawa naliczenia podatku CIT będzie jeszcze niższa i wyniesie jedynie 1000 zł. 8500 zł - (6000 zł + 1500 zł) = 1000 zł. 1000 zł x 9% = 90 zł.

Spółka będzie musiała więc odprowadzić jedynie 90 zł CIT-u.

Ważne: wynagrodzenie z tytułu ustawy nie wymaga uiszczania składek ZUS. Nie naraża więc spółki na dodatkowe koszty. Jedynym obciążeniem takiego wynagrodzenia będzie podatek od osób fizycznych obliczany według skali podatkowej.

Podwójne opodatkowanie w praktyce

Choć podwójne opodatkowanie może być przyczyną sporych niedogodności, „nie taki diabeł straszny, jak go malują”. Umiejętne łączenie legalnych sposobów optymalizacji i wykorzystywanie możliwości każdego z nich pozwala ograniczyć negatywny impakt przepisów prawa i osiągać wysokie zyski. Pełną odpowiedzialność za prowadzenie księgowości, przejmie sprawdzone biuro księgowe McCarthy & Taggart Group, które posiada ubezpieczenie OC na wysoką kwotę równą 1 mln złotych. 

artykuł partnera serwisu